Финансово-экономическое обоснование 
 проекта федерального закона    «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы ставки налога на доходы физических лиц»  

           В финансово-экономических расчетах результатов введения прогрессивной шкалы ставок налога с дохода  физических лиц учитывались данные Росстата за 2016 год и отчета Федеральной налоговой службы за 2015-2016 годы о распределении количества граждан по размерам доходов в диапазоне от суммы менее 100 тысяч рублей в год до свыше 10 млн. рублей в год.
         Согласно  налоговой отчетности по форме №2-НДФЛ за 2015 год общее количество плательщиков  НДФЛ составляет около 67,4 млн. чел. 
По информации Федеральной налоговой службы по доходам за 2015 год, содержащейся  в разделе 1 Отчета 1-ДДК, количество налогоплательщиков НДФЛ по уровню доходов в диапазонах, указанных в  таблице ставок НДФЛ  в статье 1 законопроекта, составляет:
 по доходам до  100 000 руб. в год – 8,89 млн. чел.,  или 13,2 процента от общего количества плательщиков НДФЛ; 
в  диапазоне от 100 001 руб. до 3 000 000 руб. в год - 58,02 млн. чел, или 86,08 процента от общего количества плательщиков НДФЛ;
в  диапазоне от 3,0 млн руб. до 10,0 млн  руб. в год – 448 80 тыс.  чел. или 0,67 процента от общего количества плательщиков НДФЛ;
в диапазоне  свыше 10, млн руб. в год -  35 380 чел., или 0,05 процента от общего количества плательщиков НДФЛ.
В связи с предлагаемым снижением ставки налога на доходы малообеспеченных граждан, имеющих доходы до 100 тыс. рублей в год (менее прожиточного минимума) с 13 процентов до 5 процентов, сумма выпадающих доходов в бюджете субъектов  Российской Федерации и в  муниципальных бюджетах составит около  71,168 млрд. рублей.
Расчет  выпадающих доходов:
1)	100 000 руб. х (13% - 5%) = 100 000 руб. х 0,08 = 8000 руб. НДФЛ в год на одного налогоплательщика;
2)	 группа  населения, имеющая годовой доход до 8000 руб., составляет 13,2% от общей численности налогоплательщиков  67,4 млн. человек:
67,4 млн. чел. х 0,132 = 8,89 млн. чел.
3)	 общая сумма выпадающих налогов составит:

2

4) 8,89 млн. чел. х 8000 рублей = 71,168 млрд. руб. в год.

Расчет дополнительных сумм НДФЛ, исчисленных с учетом повышения ставок НДФЛ
1) При  ставке   18% с доходов (13% +5%), в диапазоне от 3 000 001 руб. до 10 000 000 руб. в год  для  448,8 тыс. налогоплательщиков или 0,67% от общей численности налогоплательщиков, суммы дополнительно уплачиваемых НДФЛ   составят 78,54 млрд. руб.
Средняя сумма доходов, превышающих 3,0 млн. руб. для расчета НДФЛ составит 6,5 млн руб.[(3 млн. руб. + 10 млн. руб.) : 2] -3,0 млн. руб.=3,5 млн. руб. в год.
Сумма НДФЛ в этом диапазоне составит:  3,5 млн. руб. х 0,05 (ставка НДФЛ)  = 3,5 млн. руб. х 0,05 = 175 000  руб. НДФЛ на 1 налогоплательщика.
Всего дополнительные суммы НДФЛ в диапазоне  доходов от 3,0 млн. руб. до 10,0 млн. руб. составят: 175 000 руб. х 448,8 тыс. чел. = 78,54 млрд. руб.
2) В диапазоне  доходов свыше 10,0   млн. руб.  в год для  35 380 чел. дополнительная сумма НДФЛ составит  1 151 832,44 млн. руб.
а) Расчет по предлагаемой ставке НДФЛ свыше 13% (25%-13%=12% с сумм, превышающих 10,0 млн. руб.).
С учетом данных ФНС России за 2015 год по численности налогоплательщиков, имевших доходы свыше 10 млн. руб., их средний годовой доход составляет в следующих группах:
1)  с доходами от   10 млн. руб. до 500 млн. руб. учтены 34,37 тыс. чел. со средним налогооблагаемым доходом в год на 1 чел. [(10 млн. руб.+500 млн. руб.) :2] – 10 млн. руб.  = 255 млн. руб.- 10 млн. руб. =245 млн. руб.; 
2)  с доходами от  500 млн. руб. до 1,0 млрд. руб. учтены 587 человек со средним налогооблагаемым доходом  в год на 1 чел. [(500 млн. руб. + 1 млрд. руб.) : 2] - 10  млн. руб.= 750 млн. руб.- 10 млн. руб.) =  
740 млн. руб.;
3) с доходами свыше 1,0 млрд. руб. учтены  424 чел., (для расчета НДФЛ средний налогооблагаемый доход в год на 1 чел. в этой группе принимается 2 млрд. руб.).           

3

 Распределение налогоплательщиков с доходами свыше 10 млн. руб. в год представлено в таблице:  
Распределение
налогоплательщиков
в диапазоне свыше 12 млн. руб.	Численность 
налогопла-
тельщиков
(чел.)	Прогнозируемой средний доход в
диапазонах (млн. руб.)	Сумма НДФЛ на 1 чел. при  превышении ставки на 12% с доходов свыше 10 млн. руб.  	Совокупная сумма
НДФЛ
(млн. руб.) 	
от 10 млн. руб. до
500 млн. руб.	34 370	245,0	29,4	1 010 478,0	
от 500 млн. руб. до 1 млрд. руб.	587	740,0	52,12	39 594,44	
свыше 1 млрд. руб.	424	2 000,0	240,0	101 760,0	
Итого:	35 381			1 151 832,44	
         
  Основные данные о выпадающих и дополнительных суммах НДФЛ, уплачиваемых налогоплательщиками в 2019 году после введения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ,  показаны в следующей таблице:        

№№
п/п	Показатели расчета сумм выпадающих и  дополнительных налогов по прогрессивной шкале ставок
НДФЛ (сверх 13 % НДФЛ)    (в млрд. руб.)	Налоговая база и суммы НДФЛ по диапазонам доходов
(млрд. руб.)	
1	Общая сумма снижения ставки НДФЛ на 8% лицам, имеющим годовой доход ниже прожиточного минимума по стране (ПМП) - до 100 000 рублей в год в связи с установлением ставки 5% (13% - 8% ). 
 (сумма выпадающих налогов по этой категории налогоплательщиков)	
 
71,168	

2	   Общая сумма НДФЛ  лиц, имеющих  годовой доход   в диапазоне  от 3,0 млн. руб. до 10,0 млн. руб. в год, уплачиваемых дополнительно сверх 13 % (18%-13%=5%.                                                                        	
78,54	
3

	   Общая сумма НДФЛ  лиц, имеющих  годовой доход   в диапазоне  свыше 10,0 млн. руб. в год, уплачиваемых дополнительно 12% сверх 13 % (25%-13%=12%.)                                                                       	1 151,832	
4	Всего: годовая расчетная сумма дополнительных НДФЛ, поступающих в бюджеты субъектов РФ      (гр.2 + гр.3)
78,54 млрд. руб. + 1 151,832 млрд. руб.. = 1 230,372 млрд. руб.	
1 230,372	
5	Сумма дополнительных НДФЛ, поступающих в бюджеты субъектов РФ, за вычетом выпадающих сумм НДФЛ(гр.4 – гр.1):
1 230,372– 71,168 = 1 159,20  млрд. руб.	
1 159,20  	

Всего общая сумма доходов по НДФЛ, дополнительно уплачиваемая всеми группами налогоплательщиков при повышении ставки НДФЛ свыше 13%,  с учетом выпадающих доходов субъектов РФ по НДФЛ, по расчетам на 2019 год составит более  1 159,20 млрд. рублей.

4

По прогнозу  федерального бюджета на 2019 год  консолидированная
сумма доходов по НДФЛ может составить более 3,4 трлн. рублей.  С учетом дополнительных доходов по НДФЛ (при введении в действие прогрессивной шкалы ставок НДФЛ), равной 1 159,20 млрд. руб., сумма консолидированных  доходов  по НДФЛ в 2019 году может составить  свыше 4 459,20 млрд. руб.  
В связи с предлагаемым снижением ставки налога на доходы малообеспеченных граждан, имеющих доходы менее прожиточного минимума - до 100 тысяч рублей в год, с 13 процентов до 5 процентов, сумма выпадающих доходов в бюджетах субъектов  Российской Федерации и в  муниципальных бюджетах может составить около  71,168 млрд. руб.
Необходимо учесть, что  бюджеты субъектов Российской Федерации, у которых объем поступивших доходов по НДФЛ за вычетом выпадающих доходов по НДФЛ, уплаченных по ставке 5 процентов с доходов до 100 тысяч рублей в год, окажется ниже объема общих доходов по НДФЛ, поступившего за  предыдущий финансовый год, в соответствии с бюджетным законодательством дотируются за счет дотаций Федерального фонда финансовой поддержки.
По расчету на восполнение бюджетов дотационных субъектов Российской Федерации в связи со снижением в 2019 году их доходов от поступления НДФЛ (с учетом  выпадающих доходов по НДФЛ при снижении ставки НДФЛ  с 13 до 5 процентов для  физических лиц с доходами менее 100 тысяч рублей в год) из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации  потребуется более 38 млрд. рублей в год. 
Условия предоставления дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации регулируются статьями 130-131 Бюджетного кодекса Российской Федерации и единой методикой распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности, утверждаемой Правительством Российской Федерации.