В соответствии со статьей НК РФ Статья 214.2 п. 1. «В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде».
Руководство УФНС России поясняет, что:«Обязанность по уплате НДФЛ не имеет возрастных ограничений и возлагается на физических лиц (в том числе на несовершеннолетних детей), получивших налогооблагаемые доходы», «…правомочия по управлению имуществом несовершеннолетних лиц, в том числе по уплате имущественных налогов, осуществляют их законные представители, а именно – родители, усыновители, опекуны, попечители», «Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получения налогооблагаемых доходов и не зависит от возраста налогоплательщика».
Исходя из вышеперечисленного - налогоплательщиками по доходу в виде процентов, полученных по вкладам, в семье являются отдельно мать, отдельно отец, в том числе отдельно несовершеннолетние дети, в пользу которых родителями были открыты вклады, а налоговая нагрузка ложится на родителей, так как вклады на несовершеннолетних в подавляющем большинстве случаев открываются с целью обеспечения финансовых накоплений, например для будущего обучения детей.
Однако, в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (принят Государственной Думой 8 декабря 1995 года),
Раздел III, глава 7, статья 33 п.1 «Законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности».
Статья 34 п.1 «Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью».
Статья 34 п.2 «Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства».
Статья 38 п. 5 «Вклады, внесенные супругами за счет общего имущества супругов на имя их общих несовершеннолетних детей, считаются принадлежащими этим детям и не учитываются при разделе общего имущества супругов».
Также, согласно Федеральному закону от 24.10.1997 № 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации", статья 1 - «семья – это лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство»
Таким образом в семьях, в том числе в семьях с несовершеннолетними детьми, доходы, полученные в виде процентов по вкладам являются совместно нажитыми доходами.
При этом, когда у членов семьи вклады в банках могут быть размещены на разные сроки и разными суммами, возникает ситуация, что у одних членов семьи доходы, полученные в виде процентов по вкладам значительно меньше необлагаемой налогом суммы, а у других - значительно больше необлагаемой налогом суммы.
Это приводит к увеличению налоговой нагрузки для семей, члены которой являются налогоплательщиками по данному виду налога.
Практический результат
1. Устранение правовой коллизии: согласно ст.34 Семейного кодекса РФ, доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, а также полученные ими пенсии, пособия и иные денежные выплаты (включая проценты по вкладам) являются их совместной собственностью. Текущий порядок налогообложения (ст.214.2 НК РФ) игнорирует этот принцип, устанавливая налоговую базу строго индивидуально, что создает искусственные барьеры для распоряжения общим семейным капиталом.
2. Принцип равенства по аналогии с имущественным вычетом: В российском праве уже существует успешный опыт распределения налоговых льгот между супругами (например, имущественный вычет при покупке жилья по ст.220 НК РФ). Распространение этого принципа на доходы от вкладов обеспечит единообразие налоговой системы.
3. Защита интересов неработающих супругов и пенсионеров: В семьях, где один из супругов не имеет собственного дохода или получает минимальную пенсию, его законное право на необлагаемый налогом минимум фактически аннулируется, если у него нет вкладов на свое имя. Возможность передачи этого лимита другому супругу, у которого имеются сбережения в виде банковских вкладов, восстановит социальную справедливость и защитит общий бюджет семьи.
4. Возможность перераспределения лимита между супругами (между супругами и несовершеннолетними детьми) станет формой признания государством ценности крепкого и длительного брака, в том числе для пар, воспитавших детей.